В современных условиях ведения бизнеса, особенно в малых формах, часто связано с использованием заемных средств. Если возникает ситуация невозвращения должником взятых кредитов, кредитор вправе простить ему долг. Законодательно это право установлено российским Гражданским кодексом (ссылки на конкретные статьи будут далее в тексте). Разберем, как происходит прощение долга между юридическими лицами и какие налоговые последствия и финансовые нюансы связаны с этой процедурой.
Что означает «прощение долга»
В соответствии с положениями главы 26 российского Гражданского кодекса, прощение долга – это освобождение (полностью или частично) заемщика от его обязанностей относительно кредитора. Иными словами – это выданное займодателем должнику разрешение не возвращать ни взятую в долг сумму, ни набежавшие по ней проценты.
Однако, такое разрешение может быть выдано только в том случае, если его реализация не нанесет ущерба сторонним юридическим лицам. К примеру, некое предприятие оформило кредит на закупку товара, и не выплачивает его. Кредитор может простить должнику выплаты долга только при условии, что данное решение никак не отразится на компании-поставщике товара, для приобретения которого был оформлен заем.
В каких ситуациях могут простить долг
В соответствии с положениями ГК РФ, займодатель может простить долг компании-заемщику при наличии письменного договора о займе и соблюдении одного из условий:
- у компании-должника нет финансовой возможности вернуть взятые средства (ст. 416 Гражданского кодекса);
- компания-должник прекратила свою деятельность, о чем имеется запись в ЕГРЮЛ (статья 419 ГК РФ);
- выплаты долга становятся невозможными по причине принятия органами государственной власти некоего нормативного акта (ст. 417ГК РФ).
Важно! Прощение долга кредитором может быть полным или частичным, в зависимости от достигнутых договоренностей с должником.
Законодательная база
При оформлении прощения долга, возникшего между юрлицами, необходимо руководствоваться Гражданским и налоговым кодексами Российской федерации. Сам механизм процедуры подробно расписан в главе 26 ГК РФ. Кроме того, не будет лишним изучение главы 42, объясняющей основные аспекты оформления договоров займа.
Кроме того, для уяснения особенностей процедуры и способов ее проведения будут полезны следующие документы:
- письмо Минфина РФ №03-03-06/1/652;
- письмо российского Минфина №03-03-06/1/45;
- определение Арбитражного суда №ВАС-384/10;
- постановления окружных Арбитражных судов, касающиеся прецедентов прощения долга.
Ознакомиться с перечисленными документами можно в открытых источниках. А также в справочных системах Консультант Плюс и Гарант.
Важные особенности процедуры
Согласно законодательству РФ, в частности, положениям перечисленных в предыдущем разделе нормативных документов, прощение долга по договору займа может являться только двусторонней сделкой. Ее реализация возможна исключительно после обсуждения сложившейся ситуации обеими сторонами и подписания соответствующего соглашения.
Кроме того, процедуре присущи следующие важные аспекты:
- безвозмездность – после оформления документов по прощению долга, займодатель не вправе принимать от должника какие-либо связанные с ним денежные выплаты;
- вариативность – прощения могут подлежать долги, возникшие не только после заключения договора о займе, но и по иным причинам;
- обоснованность – обе стороны должны четко осознавать последствия проведения процедуры, а также обосновать ее необходимость документально.
Последний аспект особенно важен. В случае его несоблюдения, договор займа превратится с юридической точки зрения в договор дарения.
Документальное оформление
Реализация прощения возникшей задолженности начинается с отправки кредитором заемщику соответствующего уведомления. Этот документ должен содержать следующие данные:
- реквизиты договора о займе – номер, дата составления, срок действия;
- информация о задолженности – размер, порядок и сроки погашения;
- декларация намерений кредитора простить заемщику долг полностью либо в установленном кредитором объеме.
Уведомление может сопровождаться копиями кредитного договора, актов совместных расчетов и сверок. Кроме того, в нем должны быть указаны сроки, в пределах которых заемщик должен предоставить ответ кредитору. Сама по себе отправка уведомления на долг никак не влияет. Заимодавец не может аннулировать его в одностороннем порядке, без согласия заемщика.
Если должник согласен на предложение кредитора, он сообщает об этом в письменной форме. Итогом переговоров становится подписание одного из следующих документов:
- соглашения о прощении определенной суммы (меньшей или равной размеру долга);
- допсоглашения к договору займа о полном или частичном прощении задолженности.
Важно! В законодательстве нет четких требований к форме соглашения, которое оформляется при прощении долга. Оно может быть составлено в любом формате, по усмотрению сторон, но исключительно в письменном виде.
Несмотря на отсутствие стандартизации формы соглашения, имеется одно важное требование к его содержанию. Данный документ должен ясно показывать, что у кредитора нет намерений одарить своего заемщика. В качестве доказательства могут выступать отраженные в тексте документа следующие факты:
- процедура прощения части задолженность производится с целью получения ее остатка в досудебном порядке;
- кредитор, заключая соглашение, преследует материальную выгоду по другим имеющимся у него обязательствам заемщика;
- заемщик является дочерней организацией кредитора, и прощение производится в качестве акта материальной помощи;
- сделка преследует иные цели (с описанием и объяснением).
Важно! Естественно, все перечисленные факты, которые будут упомянуты в соглашении, должны быть подтверждены документально. Соответствующие доказательства прилагаются к соглашению в виде копий или оригиналов.
Нюансы процедуры
Заем, оформленный между компаниями и организациями, может быть процентным или беспроцентным. В последнем случае все просто — соглашение между кредитором и должником избавляет последнего от долговых обязательств, а заем аннулируется. Если же кредит был процентным, процедура прощения обычно касается только основной суммы долга. Начисленные проценты, по умолчанию, остаются за заемщиком, и должны быть выплачены им. В ином случае кредитор вправе востребовать их в судебном порядке.
Впрочем, кредитор имеет право простить долг вместе с накопленными процентами. Данный нюанс в обязательном порядке должен быть отражен в составленном сторонами соглашении.
Особенности налогообложения для заемщика
С точки зрения ФНС России, прощение долга между юридическими лицами является сделкой, прибыльной для должника. Сумма, прощенная кредитором, должна быть отражена на балансе компании-заемщика как внереализационные доходы. Соответственно, с них по окончании налогового периода должен быть уплачен налог на прибыль в размере 13%.
Важно! Сумма прибыли должна быть вписана заемщиком в бухгалтерскую отчетность не позднее 4 числа месяца, следующего за месяцем подписания соглашения о прощении.
Однако, из данного правила имеется исключение. Оно касается тех случаев, когда компания-заемщик является дочерней по отношению к компании кредитору. В данной ситуации прощенный долг не относится к внереализационным расходам и, следовательно, не подлежит налогообложению.
Важно! Доля компании-кредитора в уставном капитале заемщика должна быть не менее 50%.
Что касается НДС, данный налог относится исключительно к имуществу компании и имеющимся у нее товарам. Поскольку в результате прощения долга изменения физического имущества организации не происходит (долг выражен в денежном эквиваленте, и в нем же списывается кредитором), на начисление НДС данная процедура никак не влияет.
Налоговые последствия для кредитора
Существует два метода реализации налоговых отчислений кредитором:
- списание долговых обязательств на чистую прибыль организации;
- списание задолженностей на внереализационные расходы.
При применении первого метода закон рассматривает действия кредитора как безвозмездную передачу имущественных прав. В этом случае налоговые отчисления компании остаются неизменными, несмотря на то, что она понесла явные убытки.
Второй способ требует документального подтверждения наличия долга, а также наличия у кредитора коммерческого интереса в его прощении. При таких доказательствах налоговая служба согласится отнести прощенные долги к внереализационным расходам (то ест, снизить налогооблагаемую базу).
Также кредитору необходимо будет доказать, что до составления соглашения о прощении долга, он производил попытки истребовать у компании-должника необходимые суммы в досудебном порядке. В качестве доказательств могут быть приведены:
- записи телефонных переговоров с представителями компании-заемщика;
- уведомления о необходимости возврата денежных средств;
- свидетельские показания, подтверждающие проведение личных переговоров;
- документы, подтверждающие привлечение коллекторов к взысканию долга и т. д.
Все эти документы и доказательства необходимы, поскольку с точки зрения ФНС повышение внереализационных расходов снижает налогооблагаемую базу предприятия. При проведении проверок необходимо обосновать данное решение, и доказать инспектору, что такой способ оформления не был вызван желанием сократить налоговые выплаты.
На начислении НДС для компании-кредитора процедура прощения долга никак не отразится. Что касается восстановления НДС по данной сделке, трудно однозначно оценить реальность этой возможности. Как правило, данный вопрос решается в судебном порядке. Но прецедентов пока возникало довольно мало, чтобы делать какие-то общие выводы.
Заключение
С законодательной точки зрения, различий между договором/соглашением прощения задолженностей и договором дарения практически не существует. Между тем, налоговые и финансовые последствия данных соглашений очень сильно различаются между собой. Поэтому при прощении долга заимодателю необходимо очень тщательно подходить к оформлению соглашений и прочих документов, а также аккуратно собирать доказательства того, что иными способами решить ситуацию не представлялось возможным.
Важно! Рекомендуем перед проведением данной процедуры заручиться сопровождением грамотного юриста.
Если же у компании-заимодателя есть возможность закончить отношения по кредитному договору с компанией должником иным способом, не противоречащим действующим законам, стоит воспользоваться им. Прощение задолженности – это уже крайний вариант, когда все прочие методы не принесли результата.
